4月下旬，A股五大上市險企將集中發(fā)布2023年一季報，這也將是新保險合同準則之下披露的首批財報。

新保險合同準則即《企業(yè)會計準則第25號——保險合同》，又稱“中國版IFRS17”，業(yè)界對于新準則實施的影響已有諸多討論，多家上市險企也在3月份的業(yè)績發(fā)布會上進行了解析。

五大上市險企同步執(zhí)行

(相關(guān)資料圖)

根據(jù)規(guī)定，在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)，以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)，自2023年1月1日起執(zhí)行新保險合同準則；其他執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)自2026年1月1日起執(zhí)行。

這意味著，中國人壽、中國人保、中國平安、中國太保、新華保險等A+H股上市保險公司自2023年開始實施新準則，與國際同步；非上市保險公司實施日期為2026年，較國際實施日期推后3年。

隨著“中國版IFRS17”實施時間的確定，保險公司執(zhí)行新金融工具準則IFRS9也得以確定。此前，國內(nèi)上市保險公司中僅中國平安執(zhí)行IFRS9，今年將是上市險企同步執(zhí)行IFRS17和IFRS9的首個年份。

“總體來看，IFRS17有利于增強整個保險行業(yè)會計的透明性、一致性和可比性，有利于全球保險業(yè)務的健康發(fā)展，這也是該準則研發(fā)20年的原因所在。透明性增強，不同主體之間有很好的可比性，這樣更方便公司及投資者決策。”中國人保首席財務官周厚杰稱。

更能反映險企實際收入

就保險公司財報影響而言，新準則帶來的最大變化之一就是保費收入確認計量的調(diào)整，將由此前的保費收入改為保險服務收入。

在此前的保險合同準則下，保險公司通常在收取保費的當期即全額確認為保費收入，但其中有很大部分收入是“負債”，這相當于銀行將客戶存款全部計入營業(yè)收入。因此，長期以來保險公司的利潤表被認為獨樹一幟，除了因為眾多精算假設(shè)使得經(jīng)營結(jié)果帶有模糊性，還因為其營業(yè)收入與其他行業(yè)不可比。

當然，在此前的保險合同準則下，保險公司在收取保費當期即全額確認為保費收入的同時，還通過計提準備金來調(diào)整對利潤的影響，但這仍讓保險業(yè)的營收存在虛高。另外，在保險公司當前收入確認原則下，收入確認的時間跨度為交費期，與公司提供服務的保險合同期限并不匹配。

新保險合同準則要求，保險公司要隨著服務的提供確認收入，即將承保相關(guān)的收入與公司提供的服務掛鉤，在保險合同期限內(nèi)確認保險服務收入。

此外，新保險合同準則要求公司僅確認與保險服務相關(guān)的收入，對于其中的投資成分（指在任何情況下，保險公司均需償付給保單持有人的金額，可簡化理解為保單中的儲蓄成分）不應確認。

財政部會計司相關(guān)人士此前表示，新準則要求保費收入分期確認并剔除投資成分，將導致保險公司特別是壽險公司的收入出現(xiàn)較大幅度下降，但可以更真實地反映保險公司的實際收入水平。新準則關(guān)于保險服務收入確認原則的調(diào)整，將更真實地反映保險公司的經(jīng)營成果，同時也與銀行等其他金融機構(gòu)確認收入的原則保持一致。

粉飾財務業(yè)績受到抑制

財政部會計司有關(guān)負責人表示，實施新保險合同準則有利于抑制保險公司粉飾財務業(yè)績，提高會計信息質(zhì)量。

原準則下，精算假設(shè)調(diào)整對未來利潤的影響直接計入當期損益，導致個別保險公司為粉飾當期財務業(yè)績不惜虛假調(diào)整精算假設(shè)。新保險合同準則下，精算假設(shè)調(diào)整對未來利潤的有利影響不允許計入當期損益，必須在未來提供服務期間逐步確認，這使得保險公司利用調(diào)整精算假設(shè)來調(diào)節(jié)當期利潤的目的落空，一定程度上抑制了利潤操縱行為。

新保險合同準則下，首日利得不得確認的原則未發(fā)生變化，但合同服務邊際的后續(xù)計量方式發(fā)生了變化。即現(xiàn)行保險合同準則下，所有經(jīng)營經(jīng)驗偏差和假設(shè)調(diào)整帶來的估計變更均在當期立即于利潤表中確認；而新保險合同準則下，合同服務邊際的后續(xù)計量采用滾動方式，即未來隨著合同服務邊際的釋放分期于利潤表中確認。

整體上，保險業(yè)務的利潤相較于此前準則更加穩(wěn)定。不過，由于資產(chǎn)端同步執(zhí)行新金融工具準則IFRS9，更多的金融資產(chǎn)被分類為公允價值計量，市場波動會直接加大利潤的波動。

另外一個值得關(guān)注的變化是凈資產(chǎn)的波動性或也加大?，F(xiàn)行保險合同準則下，按照“償二代”相關(guān)規(guī)定，壽險準備金計量采用的折現(xiàn)率假設(shè)基準為750天移動平均國債收益率曲線，這在一定程度上可以平抑市場波動。而在新保險合同準則下，準備金計量的折現(xiàn)率假設(shè)基礎(chǔ)為即期利率，體現(xiàn)公允價值，這將會加大準備金計量結(jié)果的波動性。

同時，作為一項會計政策選擇，新保險合同準則允許公司選擇將金融風險的變化（主要是折現(xiàn)率假設(shè)的變動）對負債的影響計入其他綜合收益。因此，新保險合同準則下其他綜合收益將同時體現(xiàn)資產(chǎn)端和負債端所受的影響。

中國太保財務負責人、總精算師張遠瀚提到，雖然固收類資產(chǎn)公允價值計量與利率波動方向相反，會抵消一部分準備金波動的影響，但總體還是會使得凈資產(chǎn)的波動增大。

新華保險副總裁、首席財務官楊征表示，新準則并不是對舊準則的簡單演化，新準則在指標口徑、經(jīng)濟實質(zhì)、原理、路徑、確認計量等方面都有實質(zhì)性變化。行業(yè)和外界都需要逐步適應，經(jīng)營管理層要展現(xiàn)更加適合公司的經(jīng)營結(jié)果，需從前端經(jīng)營入手，以資產(chǎn)、負債、資產(chǎn)負債匹配等一系列經(jīng)濟行動來逐步調(diào)整。

（文章來源：證券時報）

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