自2018年開始，沃森生物(300142.SZ)每年都會因多個會計科目變動異常遭到監(jiān)管問詢。公司近日收到深交所下發(fā)的2021年年報問詢函顯示，深交所要求公司就期內(nèi)營業(yè)收入、金融資產(chǎn)、在建工程、開發(fā)支出、應(yīng)收賬款、存貨等科目的會計處理合規(guī)性、謹(jǐn)慎性等問題進(jìn)行書面說明。

《經(jīng)濟(jì)參考報》記者注意到，盡管與2020年度報告問詢函相比，沃森生物2021年度報告的問詢函僅列明了九大問題，但諸如收入真實性、在建工程轉(zhuǎn)固、應(yīng)收賬款壞賬計提、研發(fā)支出會計處理等似乎成了“老大難”問題，近幾年頻頻被深交所問詢。

收入真實性遭問詢

沃森生物專業(yè)從事人用疫苗等生物技術(shù)藥集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的高科技生物制藥企業(yè)，在以新型疫苗為代表的生物技術(shù)藥細(xì)分領(lǐng)域處于行業(yè)領(lǐng)先地位。

年報顯示，2021年，公司實現(xiàn)營業(yè)收入34.63億元，較上年同期增長17.82%；實現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤4.28億元，較上年同期下降57.36%。報告期內(nèi)，除13價肺炎球菌多糖結(jié)合疫苗收入增長65.59%外，包括23價肺炎球菌多糖疫苗、b型流感嗜血桿菌結(jié)合疫苗、凍干AC疫苗群腦膜炎球菌多糖結(jié)合疫苗等多個產(chǎn)品收入均出現(xiàn)不同程度下滑。

針對公司增收不增利，深交所要求公司結(jié)合行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、競爭格局、上游采購成本及下游終端需求的變化情況及發(fā)展趨勢，主要產(chǎn)品銷量、售價及毛利率變化、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及成本變化、折舊及期間費(fèi)用、非經(jīng)常性損益等因素，說明2021年營業(yè)收入增長而凈利潤大幅下降的原因及合理性。

同時，深交所要求沃森生物結(jié)合公司向前十大客戶及供應(yīng)商的銷售和采購金額及占比、前十大客戶及供應(yīng)商的新增、退出情況、客戶、供應(yīng)商集中度變化情況，解釋說明報告期主要產(chǎn)品收入、毛利率變動的原因及合理性，同時向深交所報備近三年前十大客戶和供應(yīng)商名單、對應(yīng)的交易金額及占比、與公司關(guān)聯(lián)關(guān)系情況。

沃森生物此前在年報中稱，凈利潤下滑較大的主要原因為：一方面，公司2021年新產(chǎn)品、新項目研發(fā)投入增加，公司積極推進(jìn)重點(diǎn)研發(fā)項目的國內(nèi)、國外臨床試驗，研發(fā)費(fèi)用較上年同期增長252.13%；另一方面，公司持有已上市的嘉和生物藥業(yè)(開曼)控股有限公司股票期末價格下跌，形成報告期內(nèi)公允價值變動損失，與上年同期公允價值變動收益呈反向變動，以及其他股權(quán)資產(chǎn)公允價值變動影響致公司報告期內(nèi)公允價值變動收益較上年同期減少200.30%。

報告期末，公司其他非流動金融資產(chǎn)期末余額9.14億元，報告期內(nèi)，公司持有已上市的嘉和生物藥業(yè)(開曼)控股有限公司股票期末價格下跌，形成公允價值變動收益-4.22億元，金額絕對值占當(dāng)期利潤總額的59.57%。其他權(quán)益工具投資期末余額5.61億元，報告期內(nèi)未確認(rèn)公允價值變動。

針對公司公允價值變動，深交所要求公司補(bǔ)充說明所持有其他非流動金融資產(chǎn)的具體內(nèi)容；結(jié)合所持金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，公司管理的業(yè)務(wù)模式，說明公司對相關(guān)股權(quán)投資列報為其他非流動金融資產(chǎn)并采用公允價值計量的原因及合理性，并說明公允價值計量采用的估值技術(shù)及依據(jù)；結(jié)合公司利潤結(jié)構(gòu)，說明公司主營業(yè)務(wù)盈利能力，金融資產(chǎn)價格波動可能對公司業(yè)績產(chǎn)生的不利影響及公司如何控制相關(guān)風(fēng)險，并作充分風(fēng)險提示。以及開展股權(quán)投資的具體情況，包括但不限于股權(quán)投資的具體內(nèi)容、投資目的、投資時間、指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的原因、依據(jù)等，公允價值計量層次、公允價值變動的計算依據(jù)及計算過程，相關(guān)會計處理是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，自查并說明相關(guān)投資事項是否履行必要的審議程序和信息披露義務(wù)。

多個科目會計處理存疑

《經(jīng)濟(jì)參考報》記者注意到，除了對外股權(quán)投資、金融資產(chǎn)計量方式外，沃森生物在建工程、開發(fā)支出的會計處理合規(guī)性近年來被監(jiān)管頻頻問詢。

財報顯示，至2021年末，沃森生物在建工程期末余額15.27億元，較期初7.63億元增長107.47%。其中，HPV產(chǎn)業(yè)化、江蘇沃森流感疫苗項目工程進(jìn)度已達(dá)99%，但報告期內(nèi)均未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

由于沃森生物期末同比期初在建工程增加較大，且在建工程是否轉(zhuǎn)固對經(jīng)營業(yè)務(wù)存在較大的影響，審計機(jī)構(gòu)大信會計師事務(wù)所亦將沃森生物“在建工程”列為關(guān)鍵審計事項之一。

對此，深交所要求公司分項說明各在建工程的開工時間、具體建設(shè)進(jìn)展、預(yù)計完工時間、建設(shè)進(jìn)度是否與計劃匹配，在建工程減值準(zhǔn)備是否計提充分；分項列示各在建工程的主要支出項目、前十大采購供應(yīng)商基本信息，核實其與公司及公司控股股東、實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員及其親屬、持股5%以上的股東、核心技術(shù)人員之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或任何形式的業(yè)務(wù)和資金往來、合作淵源等可能造成利益傾斜的情形；HPV產(chǎn)業(yè)化、江蘇沃森流感疫苗項目是否已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，是否存在工程結(jié)算不及時、未及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情形。

此外，研發(fā)支出的會計處理也被頻頻問及。

年報顯示，沃森生物開發(fā)支出期末余額10.11 億元，占總資產(chǎn)的7.39%。報告期內(nèi)，公司研發(fā)投入7.54 億元，同比增長138.61%，資本化研發(fā)支出占研發(fā)投入的比例為17.56%，較去年同期的44.12%有所下滑。截至報告期末，公司未對開發(fā)支出計提減值準(zhǔn)備。

大信會計師事務(wù)所指出，由于沃森生物研發(fā)支出2021年同比上年度增加較大，且本年度發(fā)生額對本年度損益影響很大，研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生額增加較大對本期業(yè)績產(chǎn)生較大的影響且具有重要性，因此該所將研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)確定為關(guān)鍵審計事項。

對此，深交所要求沃森生物結(jié)合公司研發(fā)支出會計政策，說明報告期內(nèi)研發(fā)投入資本化的判斷依據(jù)和時點(diǎn)，公司資本化時點(diǎn)是否符合一慣性原則，公司研發(fā)投入資本化政策是否符合行業(yè)慣例，并說明會計處理合規(guī)性；結(jié)合行業(yè)政策、競爭環(huán)境和產(chǎn)品市場空間的變化與發(fā)展趨勢，說明開發(fā)支出后續(xù)是否具備轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的條件，相關(guān)研發(fā)項目及對應(yīng)產(chǎn)品在后續(xù)使用或出售是否具備技術(shù)上的可行性，是否存在研發(fā)停滯、終止或研發(fā)失敗風(fēng)險顯著增加的情形，是否出現(xiàn)減值跡象，如是，請補(bǔ)充披露并提示相關(guān)風(fēng)險；結(jié)合報告期內(nèi)公司對開發(fā)支出減值測試的具體過程，包括但不限于評估方法、參數(shù)選取及測算過程，進(jìn)一步說明報告期內(nèi)未對開發(fā)支出計提減值的原因及合理性，資產(chǎn)減值計提是否充分，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。并請年審會計師核查并發(fā)表明確意見。

此外，深交所還對沃森生物存貨、應(yīng)收賬款、公司治理等問題進(jìn)行了問詢。

（文章來源：經(jīng)濟(jì)參考網(wǎng)）

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