2月9日，A股上市公司2022年年報(bào)披露大幕正式拉開。各家上市公司披露的年度報(bào)告“成色”幾何？這將考驗(yàn)以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為代表的中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力。

近年來，證監(jiān)會(huì)持續(xù)強(qiáng)化資本市場審計(jì)監(jiān)管，壓實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“看門人”職責(zé)，提高證券審計(jì)市場透明度，而年報(bào)審計(jì)監(jiān)管更是其中的重點(diǎn)。

記者注意到，自2022年12月下旬以來，各級監(jiān)管機(jī)構(gòu)密集“出手”，對相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)過往在上市公司定期報(bào)告或IPO審計(jì)工作中存在的違法違規(guī)問題開出“罰單”。監(jiān)管機(jī)構(gòu)紛紛發(fā)布2022年年報(bào)審計(jì)監(jiān)管提示或相關(guān)通知，明確監(jiān)管重點(diǎn)，并通報(bào)此前被采取監(jiān)管措施的典型案例，以期會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠擔(dān)負(fù)職責(zé)使命，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)鑒證作用，做好2022年年報(bào)審計(jì)相關(guān)工作。

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在市場人士看來，在年報(bào)披露大幕拉開前夕，各級監(jiān)管機(jī)構(gòu)的一系列動(dòng)作，釋放出了強(qiáng)烈的“嚴(yán)監(jiān)管”信號，同時(shí)也是對審計(jì)機(jī)構(gòu)的警示和震懾。

年報(bào)審計(jì)違規(guī)頻發(fā)

統(tǒng)計(jì)顯示，2022年12月下旬以來，針對會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)中發(fā)生的違規(guī)問題，滬深交易所陸續(xù)開出了14份罰單(包括出具警示函或通報(bào)批評)。逐一翻查相關(guān)處罰案例可以看到，涉事會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊會(huì)計(jì)師暴露的核心問題即是審計(jì)職責(zé)履行不到位，審計(jì)過程中未勤勉盡責(zé)。

例如，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師李新航、陳駒健被上交所予以監(jiān)管警示。具體來看，立信所及相關(guān)會(huì)計(jì)師在嘉元科技2021年年報(bào)審計(jì)工作中，存在對募集資金使用相關(guān)核查不到位、對研發(fā)費(fèi)用相關(guān)核查不到位、函證程序執(zhí)行不到位、內(nèi)控了解與測試審計(jì)程序執(zhí)行不充分、存貨出入庫截止性測試未按審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行、收入測試底稿記錄存在錯(cuò)漏等多個(gè)問題。

審計(jì)職責(zé)履行不到位的還有大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)年度報(bào)告審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師蔡月波、杜亞芳。經(jīng)監(jiān)管查明，在對豐華股份年報(bào)審計(jì)工作中，上述單位及個(gè)人審計(jì)職責(zé)履行不到位的情形包括未對子公司異常銷售保持合理職業(yè)懷疑、未獲取收入確認(rèn)充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、成本和采購相關(guān)內(nèi)控程序執(zhí)行不到位等。

如果審計(jì)執(zhí)行不到位尚可歸咎于“能力問題”，那么個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所對上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“視而不見”，頗有“大事化小”的意味。

根據(jù)上交所此前發(fā)布的監(jiān)管措施決定書，ST實(shí)達(dá)2021年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊會(huì)計(jì)師張磊、王軼，以及審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人李亞利受到監(jiān)管警示，并被要求采取有效措施對相關(guān)違規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行整改。

究其原因，即ST實(shí)達(dá)2020年財(cái)務(wù)報(bào)表被出具保留意見，故2021年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見類型對公司影響重大。2022年4月30日，中興財(cái)光華所對公司2021年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，但遲遲未按規(guī)定出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見專項(xiàng)說明，經(jīng)監(jiān)管督促，其于2022年7月出具的專項(xiàng)說明中又存在對上期保留意見消除的依據(jù)不實(shí)問題，反映出會(huì)計(jì)師在年度報(bào)告審計(jì)中未能勤勉盡責(zé)，且質(zhì)量控制復(fù)核人在實(shí)施項(xiàng)目復(fù)核過程中仍未發(fā)現(xiàn)上述情況。

至于嚴(yán)重背離職業(yè)操守，喪失“看門人”作用，出具存在“虛假記載”年度審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)及個(gè)人，其性質(zhì)則更加惡劣。

例如亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所、王瑜軍、汪紅寧因出具的天夏智慧2016年年度審計(jì)報(bào)告存在虛假記載，并在審計(jì)過程中未勤勉盡責(zé)，深交所于2022年底分別給予其通報(bào)批評的處分。

各方共筑監(jiān)管合力

作為資本市場財(cái)務(wù)信息的“看門人”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所既為公眾公司提供專業(yè)服務(wù)，也擔(dān)負(fù)著保護(hù)投資者權(quán)益的職責(zé)和使命。在強(qiáng)化年報(bào)審計(jì)監(jiān)管方面，除滬深交易所密集披露監(jiān)管罰單“殺雞儆猴”外，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)近期也動(dòng)作頻頻。

例如，廣東證監(jiān)局在今年1月19日發(fā)布《審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)問題通報(bào)?？泛?，又于2月初召開了會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管工作會(huì)議，36家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總所質(zhì)控負(fù)責(zé)人、分所負(fù)責(zé)人參加會(huì)議。廣東證監(jiān)局通報(bào)了2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督檢查情況以及轄區(qū)上市公司審計(jì)存在的主要問題，并提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展意見以及2022年年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作要求。

同樣，上海證監(jiān)局于2月初通報(bào)了2022年現(xiàn)場檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)的問題，并發(fā)布2022年年報(bào)審計(jì)監(jiān)管提示。通報(bào)顯示，上海證監(jiān)局2022年對11家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的17個(gè)轄區(qū)上市公司審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)有五大典型問題值得重視，包括未對明顯的舞弊跡象保持職業(yè)懷疑、控制測試執(zhí)行流于形式、函證關(guān)鍵程序執(zhí)行不到位、獨(dú)立性問題突出、未審慎評價(jià)相關(guān)事項(xiàng)的影響是否具有廣泛性。貴州證監(jiān)局、四川證監(jiān)局近期也向轄區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出通知，就做好2022年年報(bào)審計(jì)相關(guān)工作提出了細(xì)致要求。

另據(jù)遼寧省財(cái)政廳今年1月披露的全省2022年度會(huì)計(jì)評估監(jiān)督檢查工作結(jié)果，在對遼寧省86家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況進(jìn)行檢查后，遼寧省財(cái)政廳共對2家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、3名注冊會(huì)計(jì)師予以暫停執(zhí)業(yè)，對7家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、15名注冊會(huì)計(jì)師予以行政警告；對9家會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒收違法所得共計(jì)17.71萬元；對5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所下達(dá)監(jiān)管關(guān)注函，對15家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、55名注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行約談，其中對會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理處罰機(jī)構(gòu)占全部檢查機(jī)構(gòu)的33.7%，處罰力度創(chuàng)歷年最高。

此外，根據(jù)北京市財(cái)政局網(wǎng)站1月20日發(fā)布的《關(guān)于下達(dá)2022年度“兩師”行業(yè)行政處罰決定的通知》，針對行業(yè)中存在的未履行必要審計(jì)或評估程序大量兜售報(bào)告、掛名執(zhí)業(yè)等問題，北京市財(cái)政局依法吊銷未履行必要審計(jì)程序大量兜售審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所2家，并處沒收違法所得和罰金；依法吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書2人，另有1人被暫停執(zhí)行注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)1年。

在業(yè)內(nèi)人士看來，隨著年報(bào)審計(jì)工作的陸續(xù)展開，各級監(jiān)管部門此時(shí)密集通報(bào)一些審計(jì)機(jī)構(gòu)違法違規(guī)行為，同時(shí)也是對其他審計(jì)機(jī)構(gòu)的警示和震懾。

一位不愿具名的注冊會(huì)計(jì)師告訴記者，年報(bào)審計(jì)工作中，有上市公司預(yù)約披露時(shí)間較早，而在年末企業(yè)結(jié)賬后，留給審計(jì)的時(shí)間較短，工作量較大，面對監(jiān)管部門的各項(xiàng)要求，需要執(zhí)行各類審計(jì)程序，部分資料提供速度、質(zhì)量不理想，影響審計(jì)工作進(jìn)度，進(jìn)而形成了有瑕疵的審計(jì)報(bào)告?！爱?dāng)然，一些機(jī)構(gòu)或個(gè)人也的確存在審計(jì)職責(zé)履行不到位、未勤勉盡責(zé)的情況，為了利益而忽視客戶真實(shí)財(cái)務(wù)狀況?！?/p>

在他看來，近年來隨著監(jiān)管力度的不斷加大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所重視風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)業(yè)理念逐漸深化，越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不再為問題公司“買單”，敢于說不、勇于說不的機(jī)構(gòu)也越來越多，還有部分機(jī)構(gòu)主動(dòng)辭去“高收入高風(fēng)險(xiǎn)”的客戶，拒絕為問題公司“兜底”。整體而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對加強(qiáng)監(jiān)管、維護(hù)行業(yè)秩序的認(rèn)同度越來越高。

（文章來源：上海證券報(bào)）

關(guān)鍵詞： 監(jiān)管部門 會(huì)計(jì)師事務(wù)所