春節(jié)將至，年終獎成了許多人關(guān)注的問題。對于發(fā)放年終獎的企業(yè)來說，也須關(guān)注相關(guān)的涉稅問題，其中需要特別關(guān)注的是，企業(yè)發(fā)放的年終獎應(yīng)如何確認(rèn)企業(yè)所得稅稅前扣除年度。

企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，工資薪金，指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此，年終獎屬于工資薪金，企業(yè)應(yīng)按照工資薪金的相關(guān)稅前扣除政策處理。

筆者總結(jié)了實務(wù)中常見的三種發(fā)放年終獎的方式，逐一分析其稅前扣除年度。

年末預(yù)提，春節(jié)前發(fā)放。大多數(shù)企業(yè)的年終獎在本年末預(yù)提，次年春節(jié)前發(fā)放。例如，甲企業(yè)在2021年末預(yù)提2021年度的年終獎，于2022年1月，壬寅虎年春節(jié)前發(fā)放。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號，以下簡稱“34號公告”)第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。該政策的關(guān)鍵點有二：一是“已預(yù)提匯繳年度工資薪金”，二是“匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付”，二者需同時滿足，缺一不可。

據(jù)此，甲企業(yè)發(fā)放的這筆年終獎，可以在計算2021年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時稅前扣除。

年末預(yù)提，部分春節(jié)前發(fā)放，部分下半年發(fā)放。據(jù)媒體報道，春節(jié)前后多為跳槽季，有的企業(yè)為防止員工拿到年終獎就跳槽，在春節(jié)前發(fā)放部分年終獎，另一部分則到下半年發(fā)放，如果員工在春節(jié)前后跳槽，將拿不到剩下那部分年終獎。例如，乙企業(yè)在2021年末預(yù)提2021年度年終獎，于2022年1月發(fā)放60%，剩余的40%年終獎將在2022年7月發(fā)放。

乙企業(yè)這筆年終獎的稅務(wù)處理，就要分兩部分來分析。對于春節(jié)前發(fā)放的這部分，根據(jù)34號公告第二條規(guī)定，可以在2021年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

實務(wù)中，企業(yè)比較困惑的是，下半年發(fā)放的剩余年終獎，由于未在2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前發(fā)放，那么，在下半年發(fā)放時，應(yīng)在哪個年度扣除？有觀點認(rèn)為，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，追溯至2021年度企業(yè)所得稅稅前扣除。其實不然，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給員工的勞動報酬。2022年下半年已超過一個納稅年度，即使發(fā)放的是2021年年終獎，也要在實際發(fā)放年度，即2022年度稅前扣除。

年初預(yù)提，春節(jié)前發(fā)放。有的企業(yè)年終獎與績效掛鉤。一般來說，績效考核在次年初才出結(jié)果，這種情況下，每個員工能夠得到多少年終獎，要到次年初才能確定。因此，這些企業(yè)往往于次年初預(yù)提上一年度的年終獎，然后在春節(jié)前實際發(fā)放。例如，丙企業(yè)在2022年初預(yù)提2021年度的年終獎，并于2022年1月實際發(fā)放。

一般來說，企業(yè)在會計處理上有兩種方式，一種是將該年終獎計入“以前年度損益調(diào)整”，即在會計上計入2021年度損益，相當(dāng)于企業(yè)已預(yù)提2021年度年終獎，則根據(jù)34號公告第二條要求，稅務(wù)處理上也在2021年度稅前扣除。另一種是將該年終獎直接計入2022年度損益，在此情況下，由于企業(yè)未預(yù)提2021年度年終獎，故不能在2021年度稅前扣除，而應(yīng)在2022年度稅前扣除，與會計處理保持一致。

對于這一問題，企業(yè)的發(fā)放方式不同、會計處理不同，稅務(wù)處理也不相同。不僅如此，實務(wù)中還存在不同的理解。筆者提醒企業(yè)納稅人，及時與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通聯(lián)系，避免涉稅風(fēng)險。

（文章來源：中國稅務(wù)報）

關(guān)鍵詞： 年終獎 企業(yè)所得稅 關(guān)注 企業(yè) 年度 問題 春節(jié) 條例 規(guī)定